Как отражаются в налоговом учете плательщика налога на прибыль
операции по получению им возвратной финансовой помощи от физи-
ческого лица, а также возврат такой помощи?
* * *
В соответствии с пп. 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от
22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями; далее - За-
кон) финансовый кредит - это денежные средства, предоставляемые
банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как бан-
ковское учреждение согласно законодательству страны пребывания не-
резидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими статус небан-
ковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законода-
тельству в заем юридическому или физическому лицу на определенный
срок, для целевого использования и под процент. Правила предостав-
ления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Ук-
раины (относительно банковских кредитов), а также Кабинетом Ми-
нистров Украины (относительно небанковских финансовых организаций)
в соответствии с законодательством.
Таким образом, денежные средства, предоставляемые другими ли-
цами, чем те, которые квалифицированы как банковское учреждение
или имеют статус небанковских финансовых учреждений, финансовым
кредитом не считаются.
Тем не менее предоставление физическим лицом (заимодателем),
не имеющим статуса кредитного учреждения, предприятию (заемщику)
денежных средств в заем отвечает действующему законодательству и
возможно в случае соблюдения этими предприятиями требований главы
32 "Заем" Гражданского кодекса Украины.
Согласно ст. 374 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ) по
договору займа одна сторона (заимодатель) передает второй сторо-
не (заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги
или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество
вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается
заключенным в момент передачи денег или вещей.
Учитывая, что в соответствии с этим типом договоров денежные
средства или имущество передаются от одного субъекта правоотноше-
ний другому, а после окончания срока действия договора подлежат
возвращению, указанные договора имеют следствием возникновение
долговых обязательств, операции по которым с целью налогообложения
относятся к операциям особого вида, а именно операциям с долговыми
требованиями и обязательствами, налогообложение которых регули-
руется п. 7.9 ст. 7 Закона ( 283/97-ВР). Таким образом, все осо-
бенности налогового учета прибыли предприятий по таким обяза-
тельствам предусматриваются исключительно этим пунктом.
Порядок отнесения к составу валового дохода и валовых расходов
в соответствии с Законом предусмотрен исключительно статьями 4 и 5
этого Закона. При этом согласно пп. 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 Закона в
состав валовых доходов включаются доходы от операций, предусмот-
ренных ст. 7 этого Закона, а согласно пп. 5.2.9 п. 5.2 ст. 5 Зако-
на к составу валовых расходов относятся суммы расходов по опера-
циям, предусмотренным ст. 7 этого Закона.
Отражение в налоговом учете операций с долговыми требованиями
и обязательствами осуществляется в соответствии с п. 7.9 ст. 7
Закона, а именно: не включаются в валовой доход и не подлежат на-
логообложению денежные средства или имущество, привлеченные пла-
тельщиком налога, в частности в связи с получением плательщи-
ком налога финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а также
возвращением основной суммы финансовых кредитов, предоставленных
плательщиком налога другим лицам-дебиторам, а также привлечением
плательщиком налога денежных средств или имущества в доверительное
управление, денежных средств в депозит (вклад), в том числе путем
выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, или на другие
срочные или доверительные счета, в том числе путем эмиссии (выпус-
ка) облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов и возвра-
щением плательщику налога денежных средств или имущества из дове-
рительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), в
том числе путем погашения (выкупа) сберегательных (депозитных)
сертификатов, или с других срочных или доверительных счетов,
открытых другими лицами в пользу такого плательщика налога, в том
числе путем погашения облигаций, векселей или инвестиционных сер-
тификатов.
Поскольку пп. 7.9.1 п. 7.9 ст. 7 Закона не предусмотрено
невключения в валовые доходы предприятия-заемщика денежных
средств, привлеченных в заем, то такие денежные средства включают-
ся в валовой доход согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 указанного
Закона как доходы от внереализационных операций. Под внереализа-
ционными операциями следует понимать деятельность предприятия, не-
посредственно не связанную с реализацией продукции (работ, услуг)
и другого имущества, включая основные фонды, нематериальные акти-
вы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства.
Аналогично в налоговом учете урегулированным является вопрос
возврата указанных средств и отнесения их суммы на валовые расхо-
ды.
Пунктом 7.9 ст. 7 Закона не предусмотрено учета в составе ва-
ловых расходов денежных средств или имущества, предоставленного
плательщиком налога в связи с возвращением им основной суммы займа
другим лицам-кредиторам. Поэтому при решении указанного вопроса
следует руководствоваться ст. 5 указанного Закона, которой опреде-
лены расходы, включающиеся или не включающиеся в состав валовых
расходов. В частности, в соответствии с п. 5.1 этой статьи валовые
расходы производства и оборота - это сумма любых расходов пла-
тельщика налога в денежной, материальной или нематериальной фор-
мах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, ус-
луг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для
их дальнейшего использования в собственной хозяйственной дея-
тельности.
Поскольку возврат плательщиком налога заимствованных средств
или имущества другим лицам-кредиторам не связан с компенсацией
стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), то нет основа-
ний для увеличения валовых расходов плательщика налога на сумму
заимствованных средств (стоимости имущества), возвращаемых креди-
тору.
Аналогичная ситуация складывается в случае получения возврат-
ной финансовой помощи от другого юридического лица, не являющегося
банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как бан-
ковское учреждение согласно законодательству страны пребывания не-
резидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими статус небан-
ковских финансовых учреждений.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№16/01, стр. 35
[01.04.2001]
Т. Савченко
Зам. нач. Гл. упр. налогообл. приб. и отчесл. в целевые фонды ГНАУ
------------------------------------------------------------------