Фирма в 2000 году являлась плательщиком единого налога по
ставке 10%. Руководством фирмы принято решение с 01.01.2001 г.
перейти на ставку единого налога 6% и стать плательщиком НДС.
Фирмой в ноябре 2000 года отгружен товар, но оплата за него
должна поступить только в 2001 году. Прошу разъяснить, должна
ли фирма начислять НДС на поступившие суммы за отгруженный то-
вар в 2000 году, когда она являлась плательщиком единого нало-
га по ставке 10% и НДС не начисляла. Если да, то на каком ос-
новании, ведь налоговая накладная не выписана?
* * *
В соответствии с п. 1 Порядка № 477 ( z0713-99 ) субъекты ма-
лого предпринимательства - юридические лица, применяющие упрощен-
ную систему налогообложения, учета и отчетности, обязаны вести
Книгу учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательст-
ва - юридического лица, в которой в хронологической последователь-
ности на основании первичных документов осуществляются записи об
операциях, которые состоялись в отчетном (налоговом) периоде.
По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налого-
вый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юриди-
ческие лица в случае избрания ими единого налога по ставке 6%
представляют налоговому органу до 20-го числа месяца, следующего
за отчетным (налоговым) периодом:
- расчет об уплате единого налога;
- расчет акцизного сбора;
- декларацию по НДС;
- платежные поручения об уплате единого налога за отчетный
период с отметкой банка о зачислении средств.
Согласно пп. 5.3.1 Приказа № 166 в стр. 1-5 декларации по НДС
указываются общие объемы продажи, по которым у плательщика в
данном отчетном периоде возникло налоговое обязательство.
Указанные объемы продаж не будут соответствовать сумме выруч-
ки, отраженной в графе 3 Книги учета доходов и расходов субъекта
малого предпринимательства - юридического лица, т.к. согласно
пп. 7.3.1 Закона о НДС налоговое обязательство возникает по "пра-
вилу первого события".
Переходный период с одной ставки налога на другую Указом № 746
( 746/99 ) не предусмотрен.
Фирма, являясь плательщиком единого налога по ставке 10%,
передала по договору купли-продажи покупателю право собственности
на товар в момент отгрузки товара (ст. 128 Гражданского кодекса
Украины ( 1540-06 )) по стоимости, в которой не был предусмотрен
налог на добавленную стоимость. Так как при отгрузке товара прода-
вец был лишен права выписки налоговой накладной, то, в свою оче-
редь, покупатель был лишен права на налоговый кредит. По мнению
автора, продавец, будучи плательщиком единого налога по ставке 6%,
получив оплату за товар, в стоимости которого отсутствует налог на
добавленную стоимость, имеет полное право не начислять налоговые
обязательства по НДС, так как в данной ситуации государство
никаких потерь не понесет. Нет налогового кредита, нет и налоговых
обязательств. Единый налог на поступившую сумму выручки начисляе-
тся по ставке 6%.
Пример
В ноябре 2000 года плательщик единого налога по ставке 10%
отгрузил товар покупателю на сумму 24000 грн. Балансовая стоимость
товара 18000 грн. Налоговая накладная не выписывалась. В феврале
2001 года, уже являясь плательщиком единого налога по ставке 6%,
продавец получает на текущий счет полную сумму оплаты за постав-
ленный товар.
В бухгалтерском учете эта операция отразится следующим обра-
зом:
---+---------------------+------------+------------+------+----------------
№ | Содержание операции | По старому | По новому |Сумма,| Книга учета до-
п/п| |Плану счетов|Плану счетов| грн. |ходов и расходов
| |-------------------------| |----------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | графа | сумма,
| | | | | | | | грн.
---+---------------------+------------+------------+------+----------------
1 | Оприходован товар | 41 | 60 | 281 | 631 | 18000| |
---+---------------------+------------+------------+------+----------------
2 | Товар оплачен | 60 | 51 | 631 | 311 | 18000| 7 | 18000
---+---------------------+------------+------------+------+----------------
3 | Товар отгружен поку-| 62 | 46 | 361 | 702 | 24000| |
| пателю в ноябре | | | | | | |
| 2000 г. | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+------+----------------
4 | Списана себестои- | 46 | 41 | 902 | 281 | 18000| |
| мость реализованных | | | | | | |
| товаров | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+------+----------------
5 | Получена оплата за | 51 | 46 | 311 | 361 | 24000| 3 | 24000
| товар в феврале | | | | | | |
| 2001 г. без НДС | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+------+----------------
6 | Начислен единый | 80 |68/ед| 981 | 641/| 1 440| |
| налог по ставке 6% | | | 791 | ед | 1 440| |
| | | | | 981 | | |
---------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№9/01, стр. 45
[05.03.2001]
Владимир Синилов
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------