Предприятие получает денежные средства от физических лиц -
учредителей и других работников предприятия в качестве возв-
ратной финансовой помощи по заключенным договорам. Подлежат
ли обложению 30 % налога на прибыль данные суммы?
* * *
Согласно статье 374 главы 32 Гражданского кодекса Украины: "По
договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне
(заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или
вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество
вещей того же рода и качества." Следовательно, никаких ограничений
относительно того, кто может выступать в качестве заимодавца, ГКУ
не выдвигает.
В Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от
22.05.97 № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о прибыли) под
валовыми доходами понимается "общая сумма дохода плательщика
налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в
течение отчетного периода в денежной, материальной или немате-
риальной формах...". Определение "доходы", которое использовалось
бы для целей налогообложения, в Законе о прибыли отсутствует.
Однако, в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона Украины "О бухгалтерс-
ком учете и финансовой отчетности" от 16.07.99 № 996 ( 996-14 )
налоговая отчетность основывается на данных бухгалтерского учета.
Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 15 "Доход",
утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99
№ 290 ( z0860-99 ) "доход признается при увеличении актива или
уменьшении обязательства, что обуславливает рост собственного
капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников
предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно
определена...". Поступление денежных средств в виде возвратной
финансовой помощи не влечет за собой увеличения собственного
капитала и поэтому не подпадает под определение дохода.
Исходя из вышесказанного, мы считаем, что сумма возвратной
финансовой помощи не может быть включена в состав валового дохода
и не является объектом налогообложения. Подобного мнения придержи-
вается Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной
политики и предпринимательства, который письмом от 04.08.2000
№ 2-222/2717 ( v2717563-00 ) разъясняет следующее: "...Согласно
статье 3 Закона о прибыли объектом налогообложения является при-
быль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного вало-
вого дохода отчетного периода, определенного согласно пункту 4.3
данного Закона на:
- сумму валовых затрат плательщика налога, которые определены
статьей 5 данного Закона;
- сумму амортизационных отчислений, которые начислены соглас-
но статьям 8 и 9 данного Закона.
Поскольку возвратную финансовую помощь (заем) нельзя отнести к
прибыли, она не является объектом налогообложения, поэтому требо-
вания налоговиков облагать возвратную финансовую помощь налогом
на прибыль в момент ее получения субъектом предпринимательской
деятельности неправомерны".
В то же время Государственная налоговая администрация Украины
(ГНАУ) придерживается совершенно противоположной точки зрения.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 05/01, стр. 22
[02.02.2001]
Л.Разгонова, О.Рубитель
Директор, эксперт АФ "Альфа"
------------------------------------------------------------------