Взыскание судом стоимости товара, переданного на ответственное
хранение
В июле 2002 года ООО согласно договору передало ОАО на
ответственное хранение товар на сумму 135 936 грн., в том
числе НДС - 22 656 грн. Факт совершения данной операции
подтвержден актом приема-передачи. В ноябре того же года
хранителю было направлено письмо с требованием о возврате
данного товара. Ввиду неудовлетворения данного требования ООО
в январе 2003 года обратилось с иском в суд, уплатив при этом
госпошлину в размере 1 439 грн. и сумму затрат на
информационно-техническое обеспечение (ИТО) судебного процесса
- 118 грн. В августе 2003 года суд вынес решение об удержании
с ОАО суммы стоимости товара, части суммы госпошлины
(1 359 грн.) и затрат ИТО (114 грн.) в пользу ООО. Оставшуюся
часть понесенных расходов (88 грн.) суд постановил удержать с
ООО.
Как отразить осуществленные операции в налоговом и
бухгалтерском учете? Необходимо ли при этом выписывать
налоговую накладную и корректировки к ней, а также расходную
накладную? При необходимости выписки каким числом их
датировать? Если ООО допущена ошибка, как ее исправить?
* * *
Используя данные приведенного вопроса, рассмотрим ситуацию на
конкретном примере. Условно примем, что стоимость товара,
переданного на ответственное хранение (без учета НДС) составляет
113 280 грн. (135 936 - 22 656).
Предположим, что ОАО на основании решения суда возместит
убытки ООО в денежной форме.
(грн.)
|---|---------------------|------------------|------------------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский учет| Налоговый учет |
|п/п| |----|-----|-------|------------|-----------|
| | | Дт | Кт | Сумма | Налог на | НДС |
| | | | | | прибыль | |
| | | | | |----|-------|------|----|
| | | | | | ВД | ВР | НК | НО |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| Июль 2002 года |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 1 | Приобретен товар | 281| 631 | 113280| - | 113280| - | - |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 2 | Отражена сумма | 641| 631 | 22656| - | - | 22656| - |
| | налогового кредита | | | | | | | |
| | по НДС | | | | | | | |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 3 | Уплачено за | 631| 311 | 135936| - | - | - | - |
| | приобретенный товар | | | | | | | |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 4 | Передан ООО товар на|2813| 281 | 113280| - | - | - | - |
| | ответственное | {1}| | | | | | |
| | хранение ОАО | | | | | | | |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| Декабрь 2002 года |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 5 | Отражена | 374| 283 | 113280| - | П. 5.9| - | - |
| | задолженность | | | | |Закона | | |
| | хранителя на | | | | |о | | |
| | основании | | | | |прибыли| | |
| | выставленной | | | | |-113280| | |
| | претензии и |----|-----|-------|----|-------|------|----|
| | откорректирован | 641| 374 | 22656| - | - |-22656| - |
| | (методом "сторно") | | | | | | | |
| | налоговый кредит, | | | | | | | |
| | ранее отнесенный | | | | | | | |
| | на расчеты с | | | | | | | |
| | бюджетом | | | | | | | |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| Январь 2003 года |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 6 | Уплачена госпошлина | 371| 311 | 1 557| - | 1 557 | - | - |
| | и ИТО | | | | | | | |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| Август 2003 года |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 7 | Отражена на | 375| 374 | 135936| - | - | - | - |
| | основании решения | | | | | | | |
| | суда задолженность | | | | | | | |
| | ОАО перед ООО как | | | | | | | |
| | виновника в | | | | | | | |
| | причинении убытков | | | | | | | |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 8 | Отражена | 377| 371 | 1473| - | - | - | - |
| | задолженность ОАО | | |(1359 +| | | | |
| | по возмещению | | |+ 114) | | | | |
| | судебных издержек | | | | | | | |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
| 9 | На основании | 311| 375 |135 936| - | - | - | - |
| | решения суда ОАО |----|-----|-------|----|-------|------|----|
| | возмещены убытки, | 311| 377 | 1 473| 147| - | - | - |
| | причиненные ООО, и | | | | | | | |
| | понесенные им расход| | | | | | | |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
|10 | Списаны на расходы | 92| 371 | 84| - | - | - | - |
| | судебные издержки | | | | | | | |
|---|---------------------|----|-----|-------|----|-------|------|----|
Теперь поясним совершенные хозяйственные операции.
Бухгалтерский учет
1. Передавая товар на ответственное хранение, ООО может
отразить стоимость товара на субсчете 2813. В договоре хранения и
акте приема-передачи стоимость товара следует указать с учетом
НДС. Это даст возможность возместить сумму НДС в случае невозврата
товара.
2. По истечении месячного срока с даты выставления претензии
хранителю ОАО в бухгалтерском учете следует отразить списание
стоимости товара, переданного на хранение, на расчеты по
претензиям.
Налоговый учет
1. Списание товара с субсчета 2813 автоматически приведет к
уменьшению остатка товарных запасов на конец отчетного периода.
При учете валовых расходов это повлечет их увеличение на
сумму стоимости списанного товара (п. 5.9 Закона о прибыли
( 334/94-ВР )). Увеличение валовых расходов возможно лишь в случае
реализации таких товаров в целях получения валового дохода. Однако
в нашей ситуации продажа не состоялась, так как возникла недостача
(скорее всего кража). А значит, у ООО пропало и право на отражение
валовых расходов. Поэтому в целях налогового учета ему следовало
стоимость товара на момент его списания исключить из стоимости
остатка товаров, образовавшегося на начало отчетного периода. Это
позволило бы не увеличивать валовые расходы.
2. Как мы пояснили выше, права на отражение валовых расходов
по списанному товару у ООО нет, следовательно, на основании
пп. 7.4.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР ) налогоплательщик теряет и
право на налоговый кредит от стоимости таких товаров. Поэтому ООО
сумму такого НДС необходимо было исключить из налогового кредита,
отразив ее со знаком "минус" в строке 16 декларации по НДС.
Выписывать налоговую накладную или какую-либо корректировочную
накладную при этом не требуется. В Книгу учета приобретения сумму
такого НДС можно записать на основании бухгалтерской справки.
3. Стоимость товаров после возмещения ее хранителем (ОАО)
не включается в валовой доход (пп. 4.2.3 Закона о прибыли
( 334/94-ВР )). Суммы госпошлины и затрат на ИТО, возмещенные ОАО,
согласно этому же подпункту подлежат включению в валовой доход,
поскольку на момент уплаты таких расходов их сумма была отнесена
в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.1 и 5.2.5 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР ).
4. В случае если ООО не исключило стоимость товаров из валовых
расходов и НДС из налогового кредита, оно допустило ошибку.
Исправить ее можно либо путем представления уточняющего расчета,
либо внесением корректировок в текущую декларацию (п. 17.2 Закона
№ 2181 ( 2181-14 )).
С этой целью в текущей декларации по налогу на прибыль
рекомендуем отразить стоимость товаров в графе 4 приложения К/1, а
в текущей декларации по НДС для исправления указанной ошибки сумму
налогового кредита от стоимости товаров можно включить в строку 16
и в приложение № 2 к декларации. При этом необходимо дать
пояснение, что таким образом исправляется самостоятельно
выявленная ошибка.
Отметим, что если допущенная ошибка повлекла занижение
налогового обязательства по налогу на прибыль и НДС, придется
уплатить штраф в размере 5% от суммы недоплаты налога (п. 17.2
Закона № 2181 ( 2181-14 )).
Перечень документов
1. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О
порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед
бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями
("Баланс", 2003, № 14).
2. ГК - Гражданский кодекс УССР от 18.07.63 г. № 1540-06, с
изменениями.
{1} Использован дополнительный субсчет второго порядка для учета
стоимости товаров, переданных на ответственное хранение.
----------------------------------------------------------------
"Баланс"
№39/03, стр. 70
[23.09.2003]
Ирина Киян
Начальник отдела налогообложения, аудитор
------------------------------------------------------------------