ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
21.03.2003 N 4596/7/17-0517
Державні податкові
адміністрації в Автономній
Республіці Крим, областях,
мм. Києві та Севастополі
Щодо роз'яснень стосовно оподаткування фізичних осіб,
підготовлених Головним управлінням оподаткування
фізичних осіб ДПА України
Державна податкова адміністрація України на виконання
розпорядження ДПА України від 11.11.02 за N 436-р "Про
використання податковими органами роз'яснень з питань
оподаткування фізичних осіб" та з метою поліпшення
масово-роз'яснювальної роботи в підпорядкованих органах державної
податкової служби, запобігання неоднознаного тлумачення норм
чинного податкового законодавства, підвищення якості надання
роз'яснень, зменьшення часу на підготовку письмових роз'яснень, а
також при наданні роз'яснень через мережу телефонного зв'язку,
доводить затверджений перелік роз'яснень стосовно оподаткування
фізичних осіб.
Зазначений перелік роз'яснень, розроблений Головний
управлінням оподаткування фізичних осіб, використовувати у
практичній роботі, а також довести цей перелік до структурних
підрозділів підпорядкованих державних податкових органів для
використання ними у практичній роботі.
Заступник голови ДПА України Г. Оперенко
ЗАТВЕРДЖУЮ
Заступник Голови
Г.Оперенко
21.03.2003
РОЗ'ЯСНЕННЯ
стосовно оподаткування фізичних осіб, підготовлені
Головним управлінням оподаткування фізичних
осіб ДПА України
Чи справляється прибутковий податок з працюючого у бюджетній
сфері (вчитель) пенсіонера?
Відповідно до статті 2 Декрету Кабінету Міністрів України від
26.12.92 за N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян"
(із змінами та доповненнями) об'єктом оподаткування у громадян,
які мають постійне (не менше 183 днів у календарному році) місце
проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за
календарний рік (що складається з місячних сукупних
оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на
території України, так і за її межами, як в грошовій, так і
натуральній формі, крім переліку доходів, наведених у статті 5
названого Декрету.
Зокрема, згідно з пп. "д" п. 1 ст. 5 Декрету ( 13-92 ) до
сукупного оподатковуваного доходу громадян в період, за який
здійснюється оподаткування, не включаються державні пенсії, а
також додаткові пенсії, що виплачуються за умови добровільного
страхування пенсій.
У разі, якщо громадяни - пенсіонери продовжують працювати і
за виконання трудових обов'язків одержують заробітну плату, чи
одержують будь-які доходи з інших джерел, крім наведених у статті
5 Декрету ( 13-92 ), такі доходи підлягають оподаткуванню
прибутковим податком на загальних підставах.
* * *
Які пільги з прибуткового податку, якщо маю дитину-інваліда
(7 років), або 3-х і більше дітей?
Відповідно до п. 2 ст. 6 Декрету Кабінету Міністрів України
від 26 грудня 1992 року за N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий
податок з громадян" (із відповідними змінами і доповненнями)
сукупний оподатковуваний дохід громадян зменшується на суму, що не
перевищує за кожний місяць неоподатковуваного мінімуму доходів
громадян (17 грн.), одному з батьків (опікунів, піклувальників) на
кожну дитину віком до 16 років, якщо місячний сукупний
оподатковуваний дохід не перевищує розмір десяти мінімальних
заробітних плат.
Для одного з батьків, який виховує інваліда з дитинства, і
батьків, які виховують двох і більше інвалідів з дитинства, що
проживають разом з ними і потребують постійного догляду, сукупний
оподатковуваний дохід зменшується до п'яти неоподатковуваних
мінімумів, включаючи розмір вирахувань, встановлених пунктами 1 та
2 ст. 6 Декрету ( 13-92 ).
Пільга надається на підставі пенсійного посвідчення, довідки
органів охорони здоров'я, що підтверджує необхідність постійного
догляду, а в частині проживання інваліда (інвалідів) з дитинства з
батьками - довідки житлового органу.
Якщо в сім'ї виховують одного інваліда з дитинства, який
проживає з батьками і потребує постійного догляду, пільга по
прибутковому податку надається одному з батьків за їх вибором.
При одержанні пільги за місцем роботи чоловіка, він має
подати додатково довідку про те, що дружина з якоїсь причини не
користується цією пільгою.
Сукупний оподатковуваний дохід самого інваліда з дитинства у
разі одержання ним доходу, зменшується за кожен місяць до п'яти
неоподатковуваних мінімумів.
Крім того. згідно з пп. "а" п. 1 ст. 5 Декрету ( 13-92 ) до
сукупного оподатковуваного доходу громадян, в період, за який
здійснюється оподаткування, не включаються різного роду допомоги,
що виплачуються по державному соціальному страхуванню і державному
соціальному забезпеченню, і, зокрема, допомога по нагляду за
дитиною-інвалідом.
Для громадян, які мають на утриманні трьох і більше дітей
віком до 16 років, сума прибуткового податку зменшується на
50 відсотків одному з батьків (опікунів, піклувальників)
(постанова Кабінету Міністрів України від 23.06.93 за N 470
( 470-93-п ) "Про ставки оподаткування доходів працівників,
зайнятих на підземних роботах у вугільній і гірничодобувній
промисловості, та зменшення податку багатодітним сім'ям).
Якщо сукупний місячний дохід перевищує розмір десяти
мінімальних заробітних плат, то багатодітному платнику податку
надається тільки одна пільга - у вигляді зменшення суми
прибуткового податку на 50 відсотків.
* * *
Чи існують пільги при оподаткуванні доходів моряків?
При оподаткуванні прибутковим податком з громадян доходів,
одержуваних моряками, застосовуються положення Декрету Кабінету
Міністрів України від 26 грудня 1992 року за N 13-92 ( 13-92 )
"Про прибутковий податок з громадян" (із відповідними змінами і
доповненнями), у статті 5 якого наведено перелік сум виплат, що не
включаються до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного
громадянами, в т.ч. і моряками, в період, за який здійснюється
оподаткування, а у статті 6 - наведено перелік категорій громадян,
сукупний оподатковуваний дохід яких зменшується на відповідну
кількість неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Це
положення поширюється у відповідних випадках і на моряків.
* * *
За яких умов можливе несвоєчасне подання до податкових
органів декларацій про доходи приватного підприємця?
Граничний термін подання декларацій про доходи подовжується
за рішенням керівника податкового органу або його заступника у
випадках, наведених у пункті 15.4 ст. 15 Закону України від
21.12.00 за N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" порядок застосування норм цього пункту
затверджено наказом України від 19.03.01 за N 113 ( z0284-01 ),
зареєстрованим у Міністерстві юстиції України за N 284/5475 від
28.03.01.
* * *
Яким чином оподатковуються доходи студентів денної форми
навчання. Що є основним місцем роботи і основною з/п - стипендія
чи заробітна плата на підприємстві?
Оподаткування одержуваних громадянами доходів регулюється
Декретом Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року за
N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян" (з
відповідними змінами і доповненнями), механізм застосування
положень викладено в Інструкції про прибутковий податок з
громадян, розробленій на підставі статті 23 цього Декрету,
затвердженій наказом Головної державної податкової інспекції
України від 21 квітня 1993 р. за N 12 ( z0064-93 ) і
зареєстрованій у Міністерстві юстиції України від 9 червня 1993 р.
за N 64 (з відповідними змінами і доповненнями).
Згідно із названим Декретом ( 13-92 ) (стаття 2), об'єктом
оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в
Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що
складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів),
одержаний з різних джерел як на території України, так і за її
межами, як в грошовій, так і натуральній формі (до складу якого
включаються, зокрема, і суми виплачуваних студентам стипендій),
незалежно за рахунок яких коштів формується це джерело, крім сум
виплат, перелічених у статті 5 Декрету.
Особливості оподаткування прибутковим податком доходів,
одержуваних громадянами протягом календарного року, викладені у
відповідних розділах Декрету ( 13-92 ). Ці особливості, зокрема,
полягають у відмінності в порядку оподаткування доходів громадян,
одержуваних протягом календарного року, за місцем основної роботи
(служби, на навчання) і не за місцем основної роботи.
У другому розділі цього Декрету ( 13-92 ) (статті 8 і 9)
викладено порядок оподаткування доходів, одержуваних громадянами
за місцем основної роботи.
Доходами, одержаними за місцем основної роботи (служби,
навчання), вважаються доходи одержані від підприємств, установ і
організацій усіх форм власності, фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові
відносини, при умові обов'язкового ведення в цьому місці трудової
книжки. Питання укладення трудових договорів, ведення трудових
книжок регулюється трудовим законодавством.
Стипендії студентів, слухачів курсів, учнів, аспірантів
денних форм навчання оподатковуються протягом календарного року в
порядку, визначеному для оподаткування доходів, одержаних за
місцем основної роботи, якщо такі студенти, слухачі курсів, учні,
аспіранти денних форм навчання протягом року не одержують доходів
з інших джерел, визначених статтею 8 Декрету ( 13-92 ) як місце
основної роботи, де ведеться їх трудова книжка.
Доходи, в тому числі у вигляді стипендій, одержувані
громадянами (студентами) протягом календарного року від
підприємств, установ, організацій і фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності, які не визначені статтею 8 Декрету
( 13-92 ), розглядаються як доходи, одержані не за місцем основної
роботи (служби, навчання), і оподатковуються в порядку,
визначеному у третьому розділі Декрету та Інструкції про
прибутковий податок з громадян, тобто у джерела виплати за ставкою
20 відсотків. При визначенні оподатковуваного доходу у джерела
виплати не виключається сума встановленого чинним законодавством
неоподатковуваного мінімуму і не надаються пільги з податку,
встановлені законодавством для окремих категорій громадян.
Враховуючи зазначене, студент з денною формою навчання, який
протягом календарного року одержував доходи від роботи, яку він у
вільний від навчання час здійснював за трудовим договором на
підприємстві, установі, організації чи у фізичної особи - суб'єкта
підприємницької діяльності з веденням у цьому місці трудової
книжки, і одночасно одержував стипендію у навчальному закладі, а
також доходи за сумісництвом, після закінчення звітного року
(статті 12, 19 Декрету ( 13-92 ), зобов'язаний подати до
податкового органу за місцем свого проживання декларацію про
доходи за звітний період (до першого квітня наступного року ),
одержані як за місцем основної роботи (служби, навчання)
(зазначаються у розділі 1 Декларації), так і не за місцем основної
роботи (розділ II декларації).
* * *
Чи повинен заповнювати декларацію про доходи громадянин, який
протягом року мав основне та не основне місце роботи та чи
необхідно вносити до декларації про доходи виграші за державними
лотереями, оскільки відповідно до Декрету Кабінету Міністрів
України від 26.12.92 за N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок
з громадян" ці суми не включаються до сукупного оподатковуваного
доходу?
Конституційним обов'язком громадян, установленим ст. 67
Конституції України ( 254к/96-ВР ), є щорічне подання до
податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій
майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому
законом.
Законодавчим актом, яким встановлено порядок подання
декларацій про доходи, одержані громадянами протягом звітного
року, як за основним, так і не за основним місцем роботи є Декрет
Кабінету Міністрів України від 26.12.92 за N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий початок з громадян" (зі змінами та доповненнями,
далі - Декрет) (статті 12 і 19).
Декларацію зобов'язані подавати громадяни України, іноземні
громадяни й особи без громадянства, які мають постійне місце
проживання в Україні (тобто які проживають в Україні в цілому не
менше як 183 дні в календарному році) та протягом звітного року
крім доходів за місцем основної роботи одержували доходи і не за
основним місцем роботи (з річних джерел як на території України,
так і за її межами, як в натуральній формі, так і в грошовій
(національній або іноземній валюті). Декларацію зобов'язані
подавати також ті громадяни, які протягом звітного року не мали
основного місця роботи, але отримували будь-які доходи в грошовій
або натуральній формі (громадяни, які одержували протягом 2002
року доходи тільки за місцем основної роботи (за умови
обов'язкового ведення в цьому місці трудової книжки і проведення
відрахувань до Фонду соціального страхування), декларацію не
подають.
У 2003 році зазначена категорія громадян зобов'язана подавати
річні декларації про доходи не пізніше 31 березня.
При поданні платником декларації про доходи, він повинен в
ній зазначити відомості про всі доходи, одержані протягом звітного
періоду, в тому числі і ті, які не включаються згідно з чинним
законодавством до сукупного оподатковуваного доходу, зазначивши їх
окремо.
Неподання або несвоєчасне подання декларацій є порушенням
податкового законодавства, і податкові органи на місцях змушені
притягати таких громадян до адміністративної відповідальності. До
відома, відповідно до Закону України від 04.12.90 за N 509-XII
( 509-12 ) "Про державну податкову службу в Україні" (стаття 11)
громадяни, винні у неподанні або несвоєчасному поданні декларацій
про доходи чи включенні до декларацій перекручених даних,
притягаються до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу
від одного до п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян - від 17 грн. до 85 грн.
* * *
Чи потрібно фізичній особі - платнику фіксованого податку
надсилати ф. N 2 до ДПІ за місцем проживання найманих осіб, які
працюють за основним місцем роботи?
Згідно зі статтею 12 Декрету Кабінету Міністрів України від
26 грудня 1992 року за N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок
з громадян", із відповідними змінами та доповненнями, відомості
про виплачені доходи і утриманий податок за встановленою формою
(ф. N 2) надсилають до податкових органів за місцем проживання
громадян підприємства, установи, організації і фізичні особи -
суб'єкти підприємницької діяльності, в тому числі і платники
фіксованого податку, що виплачують доходи таким громадянам, як не
за місцем основної роботи.
Доходами, одержаними за місцем основної роботи (служби,
навчання), вважаються доходи одержані від підприємств, установ і
організацій усіх форм власності, фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові
відносини за умови обов'язкового ведення в цьому місці трудової
книжки і провадження відрахувань до фонду соціального страхування.
Доходи, одержані громадянами протягом календарного року з
інших джерел розглядаються як доходи, одержані не за місцем
основної роботи.
Якщо у вас, як у платника фіксованого податку, працює
працівник за трудовим договором і місце роботи є для нього
основним місцем (де ведеться його трудова книжка), то в такому
разі ви зобов'язані відображати доходи, що виплачуєте такому
працівнику, у ф. 8-ДР.
Водночас до відома, Верховною Радою України прийнятий Закон
України, який вносить зміни до чинного законодавства в частині
порядку подання відомостей про виплачені доходи і утриманий
податок. Після набуття чинності зазначеного Закону всім платникам
податків буде доведено порядок застосування положень цього Закону
через засоби масової інформації
* * *
Коли повинна фізична особа, яка має у власності автомобіль,
який не використовується у підприємницькій діяльності, не наданий
в оренду або безоплатне користування іншій фізичній або юридичній
особі, сплачувати податок з власників транспортних засобів: кожен
рік або один раз на два роки, при проходженні державного
технічного огляду в ДАІ?
Податок з власників транспортних засобів справляється на
підставі Закону України від 11.12.91 за N 1963-XII ( 1963-12 )
"Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних
машин і механізмів" з відповідними змінами та доповненнями (далі -
Закон).
Названий Закон ( 1963-12 ) регулює порядок сплати податку з
власників транспортних засобів, порядок надання пільг з цього
податку, встановлює ставки податку з власників транспортних
засобів та інших самохідних машин та механізмів.
Згідно з зазначеним Законом ( 1963-12 ) платниками податку з
власників транспортних засобі є, зокрема, громадяни та особи без
громадянства, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним
законодавством власні транспортні засоби, а об'єктом оподаткування
є транспортні засоби та інші самохідні машини і механізми під
відповідним кодом Гармонізованої системи опису та кодування
товарів зазначені статтею 2 цього Закону.
Громадянами податок з власників транспортних засобів
сплачується перед реєстрацією, перереєстрацією, а також перед
технічним оглядом транспортних засобів щорічно або один раз за два
роки, але не пізніше першого півріччя року, в якому провадиться
технічний огляд (стаття 5 Закону ( 1963-12 ).
В якому порядку сплатити відповідну суму податку, громадянин
може вирішувати особисто, тобто може повністю сплатити встановлену
Законом ( 1963-12 ) суму за один раз, а якщо сума податку значна -
частинами по можливості.
Правила проведення державного технічного огляду автомобілів,
автобусів, мототранспорту та причепів затвердженні постановою
Кабінету Міністрів України від 26.02.93 за N 141 ( 141-93-п ).
* * *
Приватний підприємець є штатним працівником підприємства. Чи
повинні утримувати прибутковий податок з заробітної плати на
основному місці роботи?
Указом Президента України від 03.07.98 за N 727 ( 727/98 )
"Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів
малого підприємництва (в редакції Указу Президента України від
28.09.99 за N 746 ( 746/99 ) (далі - Указ) спрощена система
оподаткування, обліку та звітності запроваджена для суб'єктів
малого підприємництва.
Поняття суб'єктів малого підприємництва визначено у статті 1
Закону України від 19.10.00 за N 2063-III ( 2063-14 ) "Про
державну підтримку малого підприємництва".
Згідно з цим Законом ( 2063-14 ) до суб'єктів малого
підприємництва відносяться фізичні особи, які зареєстровані у
встановленому чинним законодавством порядку як суб'єкти
підприємницької діяльності, і які здійснюють підприємницьку
діяльність не заборонену чинним законодавством.
Підприємницька діяльність регулюється Законом України від
07.02.91 за N 698-III ( 698-12 ) "Про підприємництво", яким
визначено, що підприємництво - це безпосередня, самостійна,
систематична на власний ризик діяльність по виробництву продукції,
виконанню робіт, наданню послуг з метою отримання прибутку, яка
здійснюється фізичними та юридичними особами, зареєстрованими як
суб'єкти підприємницької діяльності.
Згідно з Указом ( 727/98 ) фізичні особи, які здійснюють
підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, при
додержанні ними умов, визначених статтею 1 цього Указу, мають
право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів від
здійснення такої підприємницької діяльності за єдиним податком
шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку, у розмірі
встановленому місцевою радою залежно від виду підприємницької
діяльності за місцем державної реєстрації такої особи.
У разі коли фізична особа - суб'єкт підприємницької
діяльності здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для
яких встановлено різні ставки єдиного податку, нею придбавається
одне Свідоцтво і сплачується єдиний податок за більшою ставкою за
цими видами діяльності, встановленою місцевою радою за місцем її
державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності
незалежно від того, здійснює вона підприємницьку діяльність на
всій території України чи лише за місцем державної реєстрації.
Доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності,
що обкладаються єдиним податком не включаються до складу сукупного
оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого
платника єдиного податку.
Якщо крім доходів від здійснення підприємницької діяльності,
які сплачуються єдиним, податком, фізична особа платник єдиного
податку одержує доходи з інших джерел (за місцем основної роботи,
авторські винагороди тощо), які не пов'язані з його
підприємницькою діяльністю, такі доходи оподатковуються
прибутковим податком з громадян на загальних підставах у джерела
їх виплати.
Зокрема, доходи у вигляді заробітної плати, одержувані такою
фізичною особою за виконання трудових обов'язків від підприємств,
установ, організацій та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької
діяльності, з яким вона має трудові відносини, оподатковуються в
порядку, визначеному статтею 8 та 9 розділу другого Декрету
Кабінету Міністрів Україні від 26.12.92 за N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий податок з громадян" та пунктами 8 та 9 Інструкції про
прибутковий податок з громадян, згідно з положеннями яких
нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового
податку здійснюється такими підприємствами, установами,
організаціями та фізичними особами - суб'єктами підприємницької
діяльності, які проводять виплати доходів.
Оплата праці працівників, які перебувають у трудових
відносинах на підставі трудового договору з підприємствами,
установами, організаціями усіх форм власності та господарювання, а
також з окремими громадянами, регулюється трудовим законодавством
і, зокрема, Законом України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ) та
Кодексом законів про працю України ( 322-08 ).
Відповідно до названого Закону ( 108/95-ВР ), заробітна
плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі,
яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган
виплачує працівникові за виконану ним роботу.
В такому випадку працівником виконуються трудова функція за
дорученням або наказом роботодавця згідно з укладеним трудовим
договором (контрактом). При цьому всі вигоди (тобто доходи) від
виконання працівником трудової функції, а також усі ризики,
пов'язані з таким виконанням або невиконанням, отримуються
(несуться) роботодавцем.
* * *
Громадянином (орендодавцем) здається своя однокімнатна
квартира в оренду фізичній особі. Орендар за власні кошти зробив
косметичний ремонт в орендованій квартирі. Чи вважається доходом
орендодавця сума, на яку було проведено ремонт в квартирі?
Правові відносини сторін за договором майнового найму (за
договором оренди) регулюються Цивільним кодексом України
( 1540-06 ), далі - Кодекс (глава 25 "Майновий найом"). Згідно зі
ст. 256 Цивільного кодексу за договором майнового найму (оренди)
наймодавець (орендодавець) зобов'язаний надати наймачеві
(орендарю) майно в тимчасове користування за плату. Договір
майнового найму між громадянами на строк більше одного року
повинен бути укладений у письмовій формі.
Договором оренди (майнового найму) визначаються: терміни
оренди, розмір орендної плати і порядок розрахунків, права і
обов'язки сторін.
Розмір орендної плати, а також порядок розрахунків за надане
в оренду майно установлюється за домовленістю сторін.
Відповідно до статті 264 Кодексу ( 1540-06 ) наймодавець
зобов'язаний провадити за свій рахунок капітальний ремонт зданого
в найом майна, якщо інше не передбачено законом або договором.
Невиконання цього обов'язку наймодавцем дає наймачеві право
зробити капітальний ремонт, що передбачений договором чи
викликається невідкладною необхідністю, і стягнути з наймодавця
вартість ремонту чи зарахувати її в рахунок найманої плати.
Крім того, статтею 265 ( 1540-06 ), якою визначені обов'язки
наймача, він зобов'язаний підтримувати найняте майно у справному
стані, провадити за свій рахунок поточний ремонт, якщо інше не
встановлено законом або договором.
* * *
Громадянин України згідно з контрактом з іноземною компанією
отримує винагороду в іноземній валюті. Чи повинен він декларувати
цей дохід та які податки повинен платити?
Відповідно до статті 2 Декрету Кабінету Міністрів України від
26 грудня 1992 року за N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок
з громадян" (з відповідними змінами і доповненнями), об'єктом
оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання (не
менше 183 дні) в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за
календарний рік (що складається з .місячних сукупних
оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на
території України, так і за її межами.
При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються
доходи, одержані як в натуральній, так і грошовій формі
(національній або іноземній валюті).
Сплата податку з доходів, одержаних в іноземній валюті,
провадиться в гривнях. Доходи, одержані в іноземній валюті,
перераховуються в гривні за курсом, що встановлюється Національним
банком України на дату одержання доходу. Такі доходи
відображаються у пункті 1.4 розділу I декларації про доходи,
одержані у звітному, зокрема у 2002 році.
У цьому ж розділі зазначаються суми податку, сплачені з
такого доходу за кордоном разом з письмовим підтвердженням
податкового органу іноземної держави факту сплати (утримання)
податку, який буде врахованою. При цьому розмір зараховуваних сум
податку з доходів, сплачених за межами України, не може
перевищувати суми прибуткового податку, що піддягає сплаті цими
особами відповідно до законодавства України.
Податок, сплачений за межами України в більший сумі, ніж
належить до сплати за чинним в Україні законодавством, поверненню
не підлягає.
Якщо міжнародним договором України встановлено інші правила
оподаткування, ніж ті, що їх містить законодавство України про
оподаткування, то застосовуються правила міжнародного договору.
Водночас, при виникненні у громадян, які мають постійне місце
проживання в Україні, і які працюють в рамках проектів міжнародної
технічної допомоги, доходу, вони у строки, визначені законом,
зобов'язані подати до податкового органу за місцем проживання
декларацію, в якій вказується розмір фактичного доходу за перший
місяць та розмір очікуваного (оціночного) доходу до кінця
поточного року.
Прибутковий податок таким громадянам обчислюється податковим
органом і сплачується в такому порядку: протягом року щоквартально
по 25 процентів річної суми податку, обчисленої за доходами за
попередній рік, а платниками, які вперше залучаються до сплати
податку - 25 процентів суми, обчисленої їм податковими органами за
оціночним доходом на поточний рік.
Для сплати авансових платежів податку встановлені такі строки
протягом року: до 15 березня, до 15 травня та до 15 листопада.
В разі припинення протягом календарного року такого джерела
доходу сума одержаних доходів включається до складу декларації за
наслідками такого календарного року.
При заповненні декларації слід мати на увазі, що дохід,
одержаний в іноземній валюті, перераховується в гривні за курсом,
що встановлюється Національним банком України на дату одержання
доходу.
* * *
Громадянин вийшов із складу засновників компанії - юр. особи.
Відповідно до договору, компанія має виплатити частку цього
громадянина в уставному фонді, залишковий прибуток на дату виходу
та вартість основних засобів. Який порядок сплати прибуткового
податку в такому випадку?
Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від
26 грудня 1992 року за N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок
з громадян" з відповідними змінами і доповненнями (далі - Декрет),
зокрема, внесеними Законом України від 23 березня 1999 року за
N 539-XIV ( 539-14 ) "Про внесення змін до деяких законодавчих
актів України" (стаття 5, пункт 1, підпункт "з"), починаючи з
2 червня 1999 року, до сукупного оподатковуваного доходу,
одержаного громадянами в період, за який здійснюється
оподаткування, не включаються суми доходів, одержані від
відчуження громадянами акцій та інших корпоративних прав, які були
набуті такими громадянами в процесі приватизації в обмін на їх
приватизаційні або компенсаційні сертифікати, а також в межах їх
пільгового придбання за власні кошти працівниками підприємств, що
приватизуються, та особами, визначеними статтею 25 Закону України
"Про приватизацію майна державних підприємств" ( 2163-12 ).
При здійсненні громадянами операцій з купівлі-продажу акцій
та інших корпоративних прав, крім набутих у випадках, визначених
підпунктом "з" пункту 2 статті 5 Декрету ( 13-92 ),
оподатковуваним доходом громадянина вважається прибуток, тобто
різниця між доходом, отриманим від продажу таких акцій та інших
корпоративних прав протягом звітного року та документально
підтвердженими витратами на їх придбання (ст. 13 Декрету, до яких,
зокрема, відносяться власні кошти (майно), що були внесені
громадянином до статутного фонду підприємства протягом звітного
року або попередніх звітному роках.
Що стосується частки прибутку підприємства, нарахованої
засновнику цього підприємства при його виході з підприємства
відповідно до установчих документів та у залежності від частки у
статутному фонді його засновника, то її сума підлягає
оподаткуванню прибутковим податком з громадян на загальних
підставах.
* * *
Протягом року бухгалтерія фірми помилково утримувала
прибутковий податок з громадян. Яким чином робиться виправлення?
Декретом Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року
за N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян" (з
відповідними змінами та доповненнями) обов'язок щодо своєчасного і
повного нарахування, утримання та перерахування до бюджету
прибуткового податку з доходів громадян (ст.ст. 9, 12, 14, 19)
покладено на підприємства, установи, організації всіх форм
власності та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності,
які провадять виплати доходів громадянами як в грошовій, так і в
натуральній формі, в тому числі і за місцем їх основної роботи.
Суми податку (ст. 10 Декрету ( 13-92 ) не утримані або
утримані не повністю з працюючих громадян, стягуються
підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами -
суб'єктами підприємницької діяльності до повної сплати
заборгованості.
Зайво утримані суми податку повертаються платнику або
зараховуються до сплати майбутніх платежів за його заявою.
* * *
Фізична особа - платник єдиного податку тимчасово бажає
припинити свою діяльність. Яким чином повідомити про це податковий
орган?
На сьогодні існує кілька способів оподаткування доходів
фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, кожений з
яких регулюються відповідними законодавчими актами і має свої
вимоги, обмеження та переваги, тому кожен суб'єкт підприємницької
діяльності - фізична особа самостійно за своїм бажанням може
обрати той, який найбільш відповідає його вимогам та особливостям
здійснення підприємницької діяльності, отже, обрання спрощеної
системи оподаткування, обліку та звітності за єдиним податком
шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного податку не є
обов'язковим для суб'єктів підприємницької діяльності, якщо ця
система оподаткування за будь-яких обставин їх не влаштовує.
Зокрема, спрощена система оподаткування, обліку та звітності,
в тому числі і для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької
діяльності регулюється Указом Президента України від 03.07.98 за
N 727 ( 727/98 ) "Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу
Президента України від 28.06.99 за N 746 ( 746/99 ), тому при
обранні фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності
такого способу оподаткування доходів, одержуваних від здійснення
підприємницької діяльності, вона повинна дотримуватися всіх вимог
цього Указу.
Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування обліку
та звітності може бути прийняте не більше одного разу за
календарний рік (стаття 4 Указу ( 727/98 ), і якщо фізична особа -
суб'єкт підприємницької діяльності обрала спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності і отримала Свідоцтво про сплату
єдиного податку в порядку, визначеному Указом, зокрема, на
підставі поданої заяви та документа, що засвідчує сплату єдиного
податку, і не подала в установленому цим Указом порядку заяву про
відмову від застосування спрощеної системи оподаткування, вона є
платником єдиного податку і повинна щомісяця протягом календарного
року, в якому вона застосовує спрощену систему оподаткування,
обліку та звітності, не пізніше 20 числа сплачувати єдиний податок
(стаття 2 Указу) і дотримуватися всіх інших вимог Указу.
Якщо протягом календарного року прийнято рішення про відмову
від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та
звітності, фізична особа - платник єдиного податку повинна подати
не пізніше ніж за 15 днів до закінчення попереднього звітного
(податкового) періоду (кварталу) заяву про відмову від
застосування спрощеної системи оподаткування. Слід мати на увазі,
що автоматично втрачається можливість застосування протягом цього
календарного року спрощеної системи оподаткування, обліку та
звітності.
Начальник Головного управління
ДПА України С.Лекарь
"Податковий, банківський, митний Консультант",
N 14, 7 квітня 2003 року