ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
11.05.2002 N 2954/6/15-1416
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
порядку взаєморозрахунків за договором перестрахування і
повідомляє.
Порядок здійснення операцій з перестрахування ризиків
встановлено ст.30 Закону України від 04.10.2001 р. N 2745-III
( 2745-14 ) "Про внесення змін до Закону України "Про страхування"
та Положенням про порядок здійснення операцій з перестрахування,
затвердженим постановою КМУ від 24.10.96 р. N 1290 ( 1290-96-п ).
При цьому нормами наведених законодавчих актів передбачено,
що операції з перестрахування є необхідною умовою у разі, якщо
страхова сума за окремим об'єктом страхування перевищує 10% суми
сплаченого статутного фонду і сформованих страхових резервів.
Відповідно до ст.9 та 10 Закону України "Про страхування"
( 85/96-ВР ) в редакції від 04.10.2001 р. N 2745-III ( 2745-14 )
страховий платіж (страховий внесок, страхова премія) - це плата за
страхування, яку страхувальник зобов'язаний внести страховику
згідно з договором страхування, а страхове відшкодування - це
страхова виплата, яка здійснюється страховиком у межах страхової
суми за договорами майнового страхування і страхування
відповідальності при настанні страхового випадку. Крім того,
перестрахування - це страхування одним страховиком (цедентом,
перестрахувальником) на визначених договором умовах ризику
виконання всіх або частини своїх обов'язків перед страхувальником
у іншого страховика (перестраховика) резидента або нерезидента,
який має статус страховика або перестраховика, згідно з
законодавством країни, в якій він зареєстрований (ст.12 цього
Закону).
Законом України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР )
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (із змінами
і доповненнями, далі - Закон) встановлено особливий порядок
оподаткування страхової діяльності, згідно з яким валові доходи
від страхової діяльності оподатковуються за ставкою 3% (пп.7.2.1
ст.7 Закону). При цьому під валовим доходом від страхової
діяльності розуміється сума отриманих (нарахованих) страхових
платежів, за винятком суми страхових платежів, переданих у
перестрахування.
З наведеного випливає, що джерелом сплати перестраховиками зі
страхових резервів при настанні страхової події вказаних часток
від страхових відшкодувань є саме страхові платежі, тобто така
операція є страховою діяльністю.
Підпунктом 7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону ( 283/97-ВР, 334/94-ВР )
встановлено, що у разі коли страховик одержує доходи з інших
джерел, ніж сума страхових платежів, такі доходи оподатковуються
на загальних підставах, тобто за ставкою 30%.
З урахуванням викладеного, оскільки суми у вигляді часток від
страхових відшкодувань, що сплачені перестраховиком страховику, не
є доходами з інших джерел, ніж сума страхових платежів, такі суми
з метою оподаткування не включаються до валового доходу страховика
і, відповідно, ніяким чином не можуть бути його виручкою за
надання страхових послуг, так як страхову послугу в операції
перестрахування надає саме перестраховик.
Що стосується питання правомірності припинення зобов'язань
страховика-резидента та перестраховика-нерезидента при настанні
страхової події зарахуванням, то ст.217 Цивільного кодексу України
( 1540-06 ) передбачено таку можливість шляхом зарахування
зустрічної однорідної вимоги і ніяких загальних обмежень щодо
припинення зобов'язань зарахуванням не встановлено.
При цьому для застосування зарахування необхідна обов'язкова
наявність певних умов, а саме:
- вимоги повинні бути зустрічними, тобто такими, що
випливають з різних взаємних зобов'язань між двома особами;
- вимоги повинні бути однорідними, тобто мова йде про взаємні
вимоги грошових сум в одній і тій же валюті;
- настання строку виконання за всіма зустрічними вимогами.
Враховуючи наведене вище, наявність у страховика-резидента
належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за
зовнішньоекономічним договором перестрахування шляхом зарахування
зустрічних однорідних вимог зі сплати страхових платежів у
перестрахування та виплати перестраховиком часток від страхового
відшкодування не суперечить чинному законодавству.
Водночас при проведенні зазначеного взаємозаліку зобов'язань
застосовуються такі самі норми оподаткування страхової діяльності,
встановлені Законом ( 283/97-ВР, 334/94-ВР ), як і без
застосування такого взаємозаліку.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бізнес-Бухгалтерія: Право. Податки. Консультації.",
N 5 (524), 3 лютого 2003 року.