Включать ли в валовой доход не взысканную по решению суда
кредиторскую задолженность
------------------------------------------------------------------
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР
( 334/94-ВР ) "валовой доход - общая сумма дохода плательщика
налога от всех видов деятельности, полученного на протяжении
отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной
формах".
Валовой доход, в частности, включает общие доходы от продажи
товаров (работ, услуг) и доходы от внереализационных операций.
Не взысканная по вступившему в законную силу решению суда
кредиторская задолженность налогоплательщика является для него
источником формирования активов, безусловно, выгодна ему, и
поэтому может быть расценена как доход. Поэтому исследуем вопрос о
правомерности либо неправомерности отнесения к составу доходов
(валовых доходов) такой кредиторской задолженности.
В соответствии с п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского
учета 15 ( z0399-99 ) "Доходы" доход признается при увеличении
актива или уменьшении обязательства, обусловливающих увеличение
собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет
взносов участников предприятия), при условии, что оценка доходов
может быть достоверно определена.
Согласно вышеприведенному определению доход возникает тогда,
когда увеличиваются активы или уменьшаются обязательства. Поэтому
исследование вопроса о "доходности" кредиторской задолженности, не
взысканной по вступившему в силу решению суда о взыскании такой
задолженности, сводится, по сути, к рассмотрению вопроса об
основаниях для прекращения обязательства выполнить решение суда.
В подпункте 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ) перечисляются
некоторые виды внереализационных доходов, подлежащих включению в
валовые доходы. К таким доходам, в частности, относятся суммы
"безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в
отчетном периоде".
Определение безвозвратной финансовой помощи, приведенное в
пункте 1.22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 283/97-ВР ) включает в себя сумму задолженности плательщика
налога перед другим юридическим или физическим лицом, которая
осталась не взысканной по истечении срока исковой давности.
Определение безвозвратной финансовой помощи не может быть
применено к кредиторской задолженности, в отношении которой
имеется решение суда о взыскании. Действительно, срок исковой
давности - это срок для защиты права по иску лица, право которого
нарушено (ст. 71 ГК УССР ( 1540-06 )). Наличие судебного решения
подтверждает то, что кредитор реализовал свое право на защиту,
предъявив иск к должнику в суд (хозяйственный суд). В
соответствии со статьей 79 ГК УССР ( 1540-06 ) течение срока
исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном
порядке.
Таким образом, в случае обращения кредитора с иском в суд срок
исковой давности относительно неисполненного должником
обязательства не истекает в связи с прерыванием этого срока.
Понятие безвозвратной финансовой помощи связано именно с
обстоятельствами по истечении срока исковой давности. Поэтому не
взысканная по любым причинам согласно решению суда задолженность
никогда не приобретает статус безвозвратной финансовой помощи и не
включается в состав валовых доходов.
Этот вывод естественно вытекает из обязательности исполнения
судебных решений, установленной частью 5 статьи 124 Конституции
Украины ( 254к/96-ВР ) и статьей 115 ХПК Украины ( 1798-12 ). При
этом согласно Закону Украины "Об исполнительном производстве"
от 21.04.99 г. № 606-XIV ( 606-14 ) пропуск взыскателем срока для
предъявления к исполнению приказа хозяйственного суда
государственному исполнителю либо окончание установленных
законодательством сроков для взыскания по исполнительным
документам влекут правовые последствия исключительно в отношении
субъективных прав взыскателя, но не обязательств должника. Для
последнего обязательство исполнить судебное решение, если оно не
было исполнено полностью или в какой-либо части, не прекращается.
Как указывалось выше, согласно части 1 статьи 79 ГК УССР
( 1798-12 ) течение срока исковой давности прерывается
предъявлением иска в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 80 ХПК Украины
( 1798-12 ) хозяйственный суд прекращает производство по делу,
если имеется решение хозяйственного суда или другого органа,
который в пределах своей компетенции разрешил хозяйственный спор
между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям.
Таким образом, при наличии разрешенного в судебном порядке спора
отсутствует вторичное право на защиту по иску лица, право которого
нарушено, по такому же спору.
Срок давности, о котором идет речь в главе 5 ГК УССР
( 1798-12 ), применяется к существующему праву на защиту.
Следовательно, положение части 3 статьи 79 ГК УССР ( 1798-12 ) -
"после перерыва течение срока исковой давности начинается снова" -
применяется к спорам, по которым еще нет судебного решения, и в
которых одной или обеими сторонами являются граждане, поскольку
в этом случае согласно части 2 статьи 79 ГК УССР ( 1798-12 )
"течение срока исковой давности прерывается также совершением
обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга",
другими словами, в этом случае праву на защиту не препятствует
наличие судебного решения.
Исходя из приведенных рассуждений, предъявлением иска в
установленном порядке течение срока исковой давности прерывается,
но не начинается снова, поскольку отсутствует объект - право на
защиту, относительно которого устанавливается течение срока
давности.
Таким образом, не взысканные с должника по решению суда суммы
задолженности не являются безвозвратной финансовой помощью и не
подлежат включению в валовые доходы предприятия по этой статье
доходов. Этот вывод относится к основной сумме долга, индексации,
пене, штрафам, процентам, затратам по ведению дела, не
компенсированным другой стороне.
Как было обосновано выше, по окончании сроков, установленных
для исполнения судебного решения, взыскатель (кредитор) теряет
право требовать исполнения судебного решения в принудительном
порядке. Исключается также решение суда по повторному обращению в
суд с иском по спору, относительно которого ранее было принято
решение. Следовательно, выполнение обязательства зависит только от
воли должника.
Пунктом 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 11
"Обязательства", утвержденного приказом министерства финансов
Украины от 31.01.2000 г. № 20 ( z0085-00 ), зарегистрированным
в Министерстве юстиции Украины 11.02.2000 г. под № 85/4306,
предусмотрено:
"если на дату баланса ранее признанное обязательство не
подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода
отчетного периода".
Это означает, что руководителем предприятия может быть принято
решение об исключении из состава обязательств сумм кредиторской
задолженности, оставшейся не взысканной по истечении сроков,
установленных для исполнения судебного решения. На основании
такого решения сумма обязательств включается в состав дохода
предприятия в бухгалтерском учете.
В налоговом учете, однако, не все виды задолженности подлежат
включению в состав валового дохода после принятия руководителем
предприятия решения об их непогашении. Объектом налогообложения
согласно п. 3.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 283/97-ВР ) является прибыль (хотя и представленная
в виде разности доходов и расходов, отражаемых не всегда в
корреспонденции друг с другом, но все-таки прибыль). Согласно
подпункту 4.1.6 в состав валового дохода включаются доходы от
внереализационных операций. Причем их перечень не исчерпывается
статьями, приведенными в подпункте 4.1.6.
Сумма индексаций, штрафов, пени, установленного процента
годовых от суммы задолженности, затрат по ведению дела в периоде
вступления в силу решения суда об их взыскании, должна быть
признана обязательствами (п. 5 П(С)БУ 11 ( z0085-00 )) и расходами
(пп. 6, 7 П(С)БУ 16 ( z0027-00 )) в бухгалтерском учете. В периоде
принятия руководителем предприятия решения о непогашении
обязательства, при условии отсутствия законных оснований для
взыскания сумм задолженности в принудительном порядке, сумма
обязательств включается в состав дохода в бухгалтерском учете.
В налоговом учете отражается доход от внереализационной
операции, то есть положительный финансовый результат от ее
осуществления. В данном случае результат, представленный в виде
разницы начисленных и списанных обязательств в одинаковой сумме,
будет равен нулю.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№38/02, стр. 12
[11.10.2002]
И. Сокол
Директор АФ "Капитал", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------